河南省稅務局：
問題內(nèi)容：房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房，后期與施工企業(yè)因質(zhì)量問題產(chǎn)生訴訟，經(jīng)終審判決房地產(chǎn)企業(yè)支付施工企業(yè)建筑施工費6000萬，施工企業(yè)已經(jīng)注銷。該6000萬已經(jīng)無法取得發(fā)票。問：該6000萬能否在土地增值稅前扣除
答復時間：2021-10-15
答復內(nèi)容：一、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務院令第138號)第六條規(guī)定，計算增值額的扣除項目：(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費用。……
二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字〔1995〕6號)第七條規(guī)定，條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：……(二)開發(fā)土地和新建房及配套設施(以下簡稱房增開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房增開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。……
三、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)第二十條規(guī)定?土地增值稅扣除項目審核的內(nèi)容包括……(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。……
四、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項目(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。……
因此，根據(jù)文件規(guī)定，在計算土地增值稅時，可扣除開發(fā)成本須提供合法有效憑證。不能提供合法有效憑證的，不予扣除。建議您參考上述文件并結(jié)合實際業(yè)務情況界定，具體事宜您可聯(lián)系稅務機關(guān)進一步確認。
安徽省稅務局：
對房產(chǎn)開發(fā)公司爛尾樓項目進行破產(chǎn)清算，應付的建筑工程款因款未付，未取得建筑業(yè)發(fā)票，但有法院破產(chǎn)清算組確認的債權(quán)文書，請問這種情況在計算土地增值稅扣除項目時可以扣除建筑成本?債權(quán)確認書可以作為土地增值稅清算扣除項目憑據(jù)嗎？
答復時間：2021-02-19
國家稅務總局安徽省稅務局12366納稅服務中心答復：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：
根據(jù)國家稅務總局安徽省稅務局公告2018年第21號規(guī)定：“第三十七條 扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，應取得合法有效憑證。包括但不限于：
(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定的開具發(fā)票范圍的，以取得的發(fā)票或者按照規(guī)定視同發(fā)票管理的憑證為合法有效憑證。
(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以取得的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)及境外公證機構(gòu)的確認證明為合法有效憑證；屬于境內(nèi)代扣代繳稅款的，按國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(四)法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。
(五)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。”
具體可根據(jù)企業(yè)實際情況聯(lián)系主管稅務機關(guān)核實。
解讀：
依據(jù)《清算規(guī)程》第二十一條第一款規(guī)定制定本條，并對合法有效憑證作了具體解釋。其中，本條第一款規(guī)定依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條制定，第二、第三款規(guī)定參考了原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條的規(guī)定，第四款規(guī)定依據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第14號)第八條的規(guī)定制定。
江蘇省稅務局：
問：司法拍賣取得的房地產(chǎn)，買受方無法取得發(fā)票但是持有契稅完稅憑證，再轉(zhuǎn)讓時，稅務機關(guān)是否可將契稅完稅憑證上的計稅依據(jù)視同發(fā)票所載金額，從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止加計5%計算土地增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)第二條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。
司法拍賣取得的房地產(chǎn)往往是依據(jù)法院的法律文書辦理相關(guān)登記手續(xù)，無法取得發(fā)票。
經(jīng)請示總局，總局答復：司法拍賣取得的交易價格具有公允性，買受方無法取得發(fā)票但是持有契稅完稅憑證的，可參照財稅[2006]21號文件規(guī)定，按契稅完稅證上的計稅依據(jù)每年加計5%計算土地增值稅。
因此，司法拍賣取得的房地產(chǎn)，買受方無法取得發(fā)票但是持有契稅完稅憑證，再轉(zhuǎn)讓時，稅務機關(guān)可將契稅完稅憑證上的計稅依據(jù)視同發(fā)票所載金額，從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止加計5%計算土地增值稅。