不久前，杭州市西湖區(qū)國(guó)稅局向設(shè)立在開曼群島的A投資基金、設(shè)立在英屬維爾京群島的B公司和C公司下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，共涉及征收非居民企業(yè)所得稅4.5億元。至此，這起歷時(shí)兩年多的浙江省有史以來征收的全國(guó)個(gè)案數(shù)值最大的單筆非居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅案告一段落。
2011年9月30日，杭州市西湖區(qū)國(guó)稅局接到設(shè)立在開曼群島的A投資基金通過美國(guó)某國(guó)際律師事務(wù)所發(fā)來的律師函件，詢問A投資基金在間接轉(zhuǎn)讓杭州某公司股權(quán)過程中是否涉及中國(guó)境內(nèi)稅款問題。浙江省國(guó)稅局接到情況反映后，立即成立了由浙江省國(guó)稅局、杭州市國(guó)稅局、西湖區(qū)國(guó)稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干組成的專案工作小組，就此案展開調(diào)查。
據(jù)了解，杭州市某公司成立于2004年，注冊(cè)資本3.2億美元，設(shè)立在開曼群島的D公司通過香港某公司持有該杭州某公司95%股權(quán)。在D公司全部擁有的股權(quán)中，A投資基金占比26.32%，設(shè)立在英屬維爾京群島的B公司和C公司占比73.68%。
2011年6月，B公司與某境外集團(tuán)公司旗下的E公司簽訂協(xié)議，將其持有的D公司部分股權(quán)出售給E公司，售價(jià)為22685.41萬(wàn)美元。2011年7月，C公司與E公司簽訂協(xié)議，將其持有的B公司部分股權(quán)出售給E公司，售價(jià)為14520.50萬(wàn)美元。2011年9月，A投資基金與E公司簽訂協(xié)議，將其持有的D公司全部股權(quán)出售給E公司，售價(jià)為2.8億美元。2011年11月，C公司與E公司簽訂協(xié)議，將其持有的B公司部分股權(quán)出售給E公司，售價(jià)為40162.50萬(wàn)美元。至此，A投資基金、B公司和C公司經(jīng)過4次股權(quán)轉(zhuǎn)讓合計(jì)間接轉(zhuǎn)讓了我國(guó)居民企業(yè)杭州某公司95%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入高達(dá)10.56億美元。轉(zhuǎn)讓后，D公司通過該香港公司持有該杭州市某公司95%的股份全部為E公司擁有。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)或地區(qū)實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅，且不具有合理的商業(yè)目的，我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)調(diào)查情況依法征收非居民企業(yè)所得稅。
鑒于案情復(fù)雜和涉及金額巨大，浙江省國(guó)稅局一方面及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局作專題匯報(bào)，另一方面通過多種渠道廣泛收集資料，并與相關(guān)境外控股公司進(jìn)行多次約談，詳細(xì)分析研究案情。
調(diào)查過程異常曲折。該香港公司雖然確認(rèn)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)，但以其是被轉(zhuǎn)讓方、并不了解具體情況為由拒絕提供進(jìn)一步信息。B公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了由5位知名專家署名的《法律意見書》。《法律意見書》對(duì)B公司自身股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)避而不談，而是辯稱A投資基金轉(zhuǎn)讓股權(quán)具有“合理的商業(yè)目的”。專案小組迎難而上，通過互聯(lián)網(wǎng)和公開媒體搜集大量資料，特別是搜集到購(gòu)買方E公司的控股公司在香港聯(lián)合交易所的公告，其中包括股權(quán)交易價(jià)格、轉(zhuǎn)讓前后的組織架構(gòu)和被間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的價(jià)值評(píng)價(jià)等重要細(xì)節(jié)，從而理清了此次間接轉(zhuǎn)讓的整體脈絡(luò)。專案小組還根據(jù)已掌握的資料，確認(rèn)中間層公司除投資該杭州市某公司之外沒有其他實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此認(rèn)定此次間接轉(zhuǎn)讓不具有合理的商業(yè)目的。
浙江省國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)高度重視此案查處工作。省局主要領(lǐng)導(dǎo)曾先后7次聽取專題匯報(bào)，親自帶隊(duì)向國(guó)家稅務(wù)總局匯報(bào)，并與國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)專家一起研究分析案情，指導(dǎo)案件查處。省局分管領(lǐng)導(dǎo)全程指導(dǎo)專案小組工作，適時(shí)調(diào)整調(diào)查方向，不斷優(yōu)化工作方案，使該案查處取得了突破性進(jìn)展。
調(diào)查表明，此次間接轉(zhuǎn)讓中涉及的被轉(zhuǎn)讓的中間層公司均設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的國(guó)家或地區(qū)。此案中涉及的境外投資者通過利用多層設(shè)立在避稅地的組織架構(gòu)和間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，從而達(dá)到減少繳納所得稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)交易重新定性。
根據(jù)調(diào)查情況和國(guó)家稅務(wù)總局批復(fù)，浙江省國(guó)稅局決定對(duì)A投資基金、B公司、C公司等3家境外控股公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，認(rèn)定應(yīng)納稅所得額45億元，依法征收非居民企業(yè)所得稅4.5億元。至截稿時(shí)，應(yīng)征稅款已成功征收1.05億元，剩余部分正在督促催繳入庫(kù)中。