建筑行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策實(shí)施之后迎來(lái)了一系列的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如何更好地去進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)管理是值得建筑行業(yè)去考慮和衡量的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。
在傳統(tǒng)模式下的預(yù)收賬款有著兩種途徑，其中一種是對(duì)我們所需要收取的全部的款項(xiàng)進(jìn)行價(jià)稅分離，預(yù)收賬款用來(lái)標(biāo)記不含稅價(jià)款的金額，而將另一部分應(yīng)繳納稅款的資金記在應(yīng)交增值稅科目。另一方法是將所有工程款全部記作預(yù)收賬款，待到工程結(jié)束之后，再開(kāi)始進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)稅分離核算。
針對(duì)以上兩個(gè)方案，價(jià)稅分離的時(shí)機(jī)不同會(huì)使得建筑行業(yè)在進(jìn)行預(yù)收賬款核算過(guò)程中會(huì)存在著諸多的問(wèn)題，本文就建筑行業(yè)當(dāng)中的預(yù)收賬款和工程結(jié)算的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題做出了詳細(xì)的探討，以便于建筑行業(yè)去處理相關(guān)的業(yè)務(wù)。
二、關(guān)于“預(yù)收賬款”科目在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的18號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》文件附錄規(guī)定：預(yù)收賬款的科目應(yīng)按照企業(yè)合同規(guī)定的預(yù)收款項(xiàng)來(lái)進(jìn)行相關(guān)核算。
由于按照行業(yè)內(nèi)的慣例和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，合同金額應(yīng)該是含稅的總金額。
所以按照此規(guī)定，在進(jìn)行預(yù)收賬款的科目及其相關(guān)內(nèi)容核算過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)將其全部的款項(xiàng)視作核算內(nèi)容，即包括各類增值項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的總金額。
如若在進(jìn)行相關(guān)核算時(shí)，按照價(jià)稅分離過(guò)后的不含稅價(jià)款來(lái)進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，會(huì)導(dǎo)致預(yù)收賬款的科目無(wú)法及時(shí)且準(zhǔn)確的反映預(yù)收賬款的真實(shí)情況。
三、關(guān)于“工程結(jié)算”“工程施工”在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
根據(jù)財(cái)政部2006年2月修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》相關(guān)文件規(guī)定：“工程結(jié)算科目的核算應(yīng)該按照建造合同的約定，向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。”
所需要結(jié)算的累計(jì)金額應(yīng)當(dāng)是向業(yè)主結(jié)算的全部?jī)r(jià)款，所以應(yīng)包括各類增值稅和消費(fèi)稅額的。如若未按照其規(guī)定進(jìn)行核算，將導(dǎo)致最后的累計(jì)結(jié)算情況無(wú)法按照真實(shí)的客觀的工程價(jià)款進(jìn)行反應(yīng)。
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅其相關(guān)規(guī)定：‘工程施工-合同成本’其相關(guān)的核算科目應(yīng)為價(jià)稅分離后的不含稅成本以及按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定不能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“工程施工-合同毛利”科目按照其規(guī)定，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對(duì)比，最后計(jì)算出其間的差額，用作對(duì)于合同毛利的計(jì)算。
但是依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅及相關(guān)規(guī)定，應(yīng)將增值稅視作價(jià)外稅，在其進(jìn)行相關(guān)改革后，不應(yīng)將其納入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容之中，而應(yīng)將增值稅視作其他權(quán)益或負(fù)債的統(tǒng)計(jì)，故而在此過(guò)程當(dāng)中，如若錯(cuò)將增值稅視作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的范疇之中，將會(huì)存在著一定的誤差。
所以綜合以上的分析和對(duì)比，我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)的工程施工科目余額統(tǒng)計(jì)和核算時(shí)，應(yīng)該定義為價(jià)稅分離后的不含稅金額，這樣才能夠使得我們?cè)谶M(jìn)行其相關(guān)的統(tǒng)計(jì)和核算時(shí)，更加符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)且更為準(zhǔn)確和有效。
根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的18號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》文件附錄規(guī)定，在主要賬務(wù)的相關(guān)問(wèn)題精細(xì)處理方面，需要在相關(guān)的合同完工時(shí)，保證”工程結(jié)算”科目余額與對(duì)應(yīng)的施工合同中的“工程施工”科目余額相對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”貸計(jì)“工程施工”科目。
但在遇到營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)問(wèn)題之后，所核算的含稅合同結(jié)算金額與工程施工科目的余額之間存在著一定的偏差，不能夠達(dá)到所需要的對(duì)沖結(jié)果，因此可以將此項(xiàng)差額認(rèn)定為需要確認(rèn)的增值稅金額。
如何去解決以上所存在的問(wèn)題，我們需要在原有的核算內(nèi)容上，去增設(shè)工程結(jié)算科目，同時(shí)去增設(shè)兩個(gè)與之相關(guān)的下級(jí)科目即“工程價(jià)款”和“應(yīng)交增值稅”，以便于在后期進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)和核算，按照相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)將工程結(jié)算的工程價(jià)款科目，記做最后與業(yè)主所辦理的累計(jì)金額的相關(guān)結(jié)算，工程結(jié)算應(yīng)交增值稅款應(yīng)記作需要我們后續(xù)確認(rèn)的增值稅款。
最后在工程進(jìn)行完工交付時(shí)，將工程結(jié)算的科目余額與工程施工科目的余額進(jìn)行對(duì)沖。
四、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年所頒布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的相關(guān)規(guī)定：
當(dāng)相關(guān)賦稅繳納人在經(jīng)營(yíng)跟建筑相關(guān)的服務(wù)或者相關(guān)聯(lián)的租賃服務(wù)時(shí)，在其收繳和收取相關(guān)的預(yù)付款稅時(shí)，其所應(yīng)繳納的稅賦應(yīng)該在收到預(yù)售款當(dāng)天進(jìn)行。
所以按照其相關(guān)的規(guī)定，建筑企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)無(wú)需考慮其相關(guān)的建筑的任務(wù)或服務(wù)是否完成，而應(yīng)直接在預(yù)收款收納的當(dāng)天進(jìn)行相關(guān)增值稅的繳納。
根據(jù)納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定,縱使企業(yè)未收到款項(xiàng)，但相關(guān)的合同約定付款日期的，以書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
如果簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，當(dāng)以工程進(jìn)度進(jìn)行到結(jié)尾的時(shí)間點(diǎn)，設(shè)定為應(yīng)繳稅義務(wù)規(guī)定的時(shí)間，在此項(xiàng)時(shí)間內(nèi)需要去繳納相應(yīng)的增值稅，履行相關(guān)納稅義務(wù)。
所以綜上所述，建筑企業(yè)繳納增值稅時(shí)既可以發(fā)生在合同履約執(zhí)行過(guò)程中，也可以在企業(yè)或者相關(guān)建筑工程完成竣工時(shí)去進(jìn)行相應(yīng)的繳納。
因此我們?cè)谶M(jìn)行判定相關(guān)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅時(shí)，不能僅僅去憑借某一環(huán)節(jié)或者某一個(gè)客戶，而是應(yīng)當(dāng)去根據(jù)其當(dāng)時(shí)所處的環(huán)境事實(shí)的分析，結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定，因地制宜采取合適的方法和合適的時(shí)機(jī)去處理相關(guān)涉稅事項(xiàng)，而不應(yīng)忽視或者莽撞對(duì)待這個(gè)問(wèn)題。
常規(guī)狀況下需將預(yù)收的款項(xiàng)記做預(yù)收賬款科目，當(dāng)工程竣工結(jié)尾時(shí)核算所需要取得的相關(guān)工程款記做“工程結(jié)算-工程價(jià)款”科目，在交付預(yù)收款當(dāng)日所繳納的增值稅應(yīng)記做“工程結(jié)算-應(yīng)繳增值稅”科目，保證能夠在稅法規(guī)定的框架下去辦理準(zhǔn)確且規(guī)范的納稅手續(xù)。
五、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)的稅制改革已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)全新的時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是此次變革中突破性的一步，與之相對(duì)應(yīng)的建筑業(yè)預(yù)收款和工程結(jié)算的會(huì)計(jì)處理也有著一定的改變，因此需要適時(shí)對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行改革，不斷地學(xué)習(xí)和拓展財(cái)稅知識(shí)，改進(jìn)原有的核算方法，使得我們?cè)谶M(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)能夠更加有效且準(zhǔn)確的去處理相關(guān)涉稅事項(xiàng)，避免建筑企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題而引起不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。